↑ Back to top

Cost Management System: Activity-Based Cost Accounting as a tool for Competitive Advantage

Resumen

El trabajo se establece en el imbricamiento sintético - analítico de la técnica establecida en el Modelo Activity-Based Costing (ABC), con el Modelo Activity-Based Management (ABM). Dicho imbricamiento tiene como foco a la Cadena de Valor, con la finalidad de: identificar, analizar y mejorar los procesos que generan Valor y controlar los costos de la empresa. Entonces, el propósito del trabajo se centra en analizar la integración del proceo de gestión de costos con el proceso de gestión de la empresa. La lógica del método ABC consiste en establecer a las Actividades de la organización en el centro del análisis y control. dado que éstas son las que consumen Recursos; en tanto, los productos como objetos de costo, son los que utilizan a las Actividades para su constitución; consecuentemente se establece una relación entre los costos indirectos y los productos. De esta manera se pueden presupuestar cuotas predeterminadas de costos indirectos por dependencia de servicios, que desde el marco de la Cadena de Valor pasan a tener sus habilidades técnicas, para realizar Actividades de Apoyo o Principales, y consecuentemente, un volumen o nivel de aprovechamiento de tal capacidad durante el período operativo, en igualdad de condiciones que los departamentos de producción. Como resultado se constituye un método para establecer el Margen de la Cadena de Valor, entendiendo por Margen a la diferencia entre el Valor total y el costo colectivo de realizar las Actividades que generan valor. De esta manera se podrán presupuestar cuotas predeterminadas de costos indirectos por dependencia de servicios, que pasan a tener sus habilidades técnicas, para realizar una actividad auxiliar, y consecuentemente, un volumen o nivel de aprovechamiento de tal capacidad durante el período operativo, en igualdad de condiciones que los departamentos de producción.

Abstract

This work is based on the synthetic-analytical integration of the techniques established in the Activity-Based Costing (ABC) model with the Activity-Based Management (ABM) model. This integration focuses on the Value Chain, with the aim of identifying, analyzing, and improving the processes that generate value and controlling the company's costs. Therefore, the purpose of this work is to analyze the integration of the cost management process with the company's management process. The logic of the ABC method consists of placing the organization's activities at the center of analysis and control, since these are what consume resources; meanwhile, products, as cost objects, are what utilize these activities in their creation; consequently, a relationship is established between indirect costs and products. In this way, predetermined indirect cost quotas can be budgeted for each service department, which, within the framework of the Value Chain, acquires the technical skills to perform Support or Core Activities, and consequently, a volume or level of utilization of that capacity during the operating period, on equal terms with the production departments. As a result, a method is established for determining the Value Chain Margin, where Margin is understood as the difference between the total Value and the collective cost of performing the value-generating Activities. This allows for the budgeting of predetermined indirect cost quotas for each service department, which acquires the technical skills to perform an auxiliary activity, and consequently, a volume or level of utilization of that capacity during the operating period, on equal terms with the production departments.

Introducción

Este trabajo tiene por objetivo analizar la integración del proceo de gestión de costos al proceso de gestión de la empresa; esto nos permitirá constituir un método para establecer el Margen de la Cadena de Valor, entendiendo por Margen a la diferencia entre el valor total y el costo colectivo de realizar las actividades que generan valor.

Desde dicha perspectiva, el método Costeo Basado en Actividades (ABC, Activity-Based Costing ), aporta a la Gestión Basada en Actividades (ABM , Activity-Based Management ) y en particular a la Cadena de Valor, la información necesaria para: identificar, analizar y mejorar los procesos que generan Valor y controlar los costos de la empresa; este imbricamiento ABC-ABM le permite a la gerencia conectar, de forma detallada, los costos operativos con el posicionamiento estratégico para construir una Ventaja Competitiva; estableciendo así, un desempeño superior basado en sus costos; puntualmente será la valoración de las acciones tácticas, en el marco de la estrategia establecida, a través de la valoración de los recursos implicados en las actividades necesarias para crear el Valor a ser transferido a los clientes, y así ampliar el Margen de la Cadena de Valor; en este marco el ABM utiliza la información del ABC para mejorar:

• la eficacia en la gestión de las operaciones; pues la Cadena de Valor de Porter aporta el mapa estratégico al dividir la empresa en actividades primarias y de apoyo; y
• la eficiencia; el cruzar la Cadena de Valor con el ABC, permite evaluar qué tan rentable es cada actividad (como Gestión de Recursos Humanos. o Logística interna) y tomar decisiones tácticas para: reducir costos o bien mejorar la diferenciación, según corresponda a la estrategia establecida.

Modelo conceptual del Costeo Basado en Actividades

El Costeo Basado en Actividades (ABC) se puede definir como el proceso de asignar recursos a las actividades y, a partir de éstas, a los denominados objetos de costo. Un modelo de costeo basado en actividades se compone en principio de: recursos, pool de actividades (activity pool), y objetos de costo.

Ahora bien,

si los pool de actividad consumen recursos, y

si los objetos de costo consumen actividades;

entoncen, es preciso establecer la distribución y asignación de recursos mediante inductores de costo (cost drivers).

Los inductores de costo se utilizan, en el ABC, para:

1. indicar:
   • los recursos consumidos por las actividades,
   • las actividades necesarias para la fabricación de productos o prestación de servicio; y
2. realizar un seguimiento.

Los tres factores más importantes a considerar, al momento de seleccionar los inductores. son:

1. Factibilidad, su viabilidad para recopilar y procesar datos relacionados con los inductores.
2. Grado de correlación lineal con el consumo de recursos, que, estadísticamente hablando, debería aproximarse a 1.
3. Efectos conductuales, que se utilizarán para evaluar el desempeño de las actividades.

Es importante destacar que el factor conductual se debe estudiar con la mayor dedicación posible, veamos un ejemplo de su aplicación en la Actividad de Marketing y Ventas, en donde se generan distitos efectos conductuales:

1. Si los costos indirectos del área de ventas se asignan según el número de clientes atendidos, el inductor mide cantidad de clientes y, por tanto, incentiva a los vendedores a aumentar la cantidad de contactos/visitas; esto puede provocar menor tiempo por cliente y caída en la calidad del servicio a clientes complejos o de bajo volumen.
2. Si la asignación se hace según el monto de ventas (valor total vendido o valor promedio por pedido), el inductor mide valor económico y motiva a los vendedores a priorizar clientes con pedidos grandes, dejando de lado clientes pequeños.
3. Si se usa un inductor compuesto (por ejemplo, puntos = número de pedidos × factor por monto), la conducta dependerá de las ponderaciones: si el peso favorece el monto, se parecerá al segundo caso; si favorece la cantidad, al primero.

En este ejemplo se trata de exponer la relevancia que tiene establecer el objetivo del indicutor al momento de seleccionar una métrica de calidad, que permita exponer con la mayor precisión posible el consumo real de los recursos.

Metodológicamente, la asignación de costos en el enfoque ABC es un proceso que se realiza en dos etapas:

1. primero se asignan los costos de los recursos a pools de actividades (activity cost pools ) mediante inductores de recursos;
2. luego se asignan los costos de esas actividades a los objetos de costo (productos, servicios, clientes) mediante inductores de actividad.

Vale destacar que los costos directos se trazan directamente al objeto; mientras que los costos indirectos, como vimos, se agrupan por pools de actividades para reflejar mejor el consumo real de recursos y apoyar el proceso de toma de decisiones.

Tres puntos clave:

1. Proceso en dos etapas: recursos → actividades → objetos de costo.
2. Inductores: se usan inductores de recursos e inductores de actividad para realizar las asignaciones.
3. Finalidad: mayor precisión en el costeo y mejor seguimiento.

Como vermos en la figura, el Modelo ABC buscca dar respuesta a las siguintes perguntas:

1. Qué Actividades están siendo ejecutadas en la organización;
2. Cuáles son los Costos asociados a las Actividades;
3. Cómo se relacionan los Costos asociados en cada Actividad; y
4. Cuánto de cada Actividad es necesario para establecer los Objetos de costo que bien pueden ser productos, servicios o clientes que consumen las Actividades.

La Contabilidad de Costos Basada en Actividades ABC se estructura en tres componentes principales:

1. Los Recursos: corresponden a los gastos incurridos en las operaciones diarias para realizar cada actividad; por ejemplo: salarios, energía, materiales, estos Costos asociados, pueden ser:
   • Costos directos: costo directamente asignado a un Objeto de costo mediante un claro mecanismo cuantitativo de seguimiento.
   • Costos indirectos: costo asignado a un Objeto de costo mediante un mecanismo de asignación establecido por una función específica.
2. Las Actividades: son las tareas específicas que consumen recursos, para la producción de bienes y servicios; por jemplo: ensamblar, empaquetar, realizar controles de calidad.
3. Objetos de costo: representan el resultado del costeo basado en Actividades, son los productos, servicios o clientes finales que consumen las Actividades.La administración de una empresa debe saber cuánto vale un determinado objeto, que bien puede ser un un lote de productos, una orden de pedido, una herramienta, el servicio de venta y entrega, un grupo de clientes con determinadas características, o cualquier otro elemento para el cual se requiere tener un valor de su costo en una unidad de medida y es a lo que se denomina Objeto de costo.

Modelo de asignación de costo

La asignación de costos en el enfoque Activity Based Costing (ABC) es un proceso que se realiza en dos etapas, donde:

1. primero se asignan los costos de los recursos a pools de actividades mediante inductores de recursos, y
2. luego se distribuyen los costos de esas actividades a los objetos de costo (productos, servicios, clientes) mediante inductores de actividad;

Para lo cual se recomienda:

1. identificar las actividades que consumen recursos y que tienen como objetivo agregar valor a un objeto y permitir medir ese valor; y
2. determinar la unidad de medida de cada actividad, designada como inductores de recursos, que representa el factor que influye en el nivel de desempeño de actividades y su consumo de recursos.

Sistematicidad del Modelo de Costos Basada en Actividades

Habiendo visto los conceptos principales y las reglas del Modelo, en los puntos anteriores, veamos ahora su sistematicidad.

Etapa 1 — Recursos a Actividades

• Entradas: costos de recursos (salarios, energía, depreciación, insumos).
• Acción: agrupar los costos en pools por actividad (ej.: preparación, inspección, mantenimiento).
• Inductor: establecer el inductor de recursos como unidad de medida que relaciona el consumo del recurso con la actividad (ej., horas de máquina, horas de trabajo).
• Resultado: costo por actividad (cost pool).

Etapa 2 — Actividades a Objetos de Costo

• Entradas: costos por actividad (cost pools) calculados en la Etapa 1.
• Acción: asignar esos costos a objetos de costo (productos, servicios, clientes, órdenes) según cuánto consumen cada actividad.
• Inductor: establecer el inductor de actividad como medida que refleja el uso de la actividad por el objeto (ej., número de setups, cantidad de inspecciones, tiempo de procesamiento).
• Resultado: costo total asignado a cada objeto de costo, con mayor precisión en la imputación de costos indirectos.

El costo atribuido a toda Actividad determinada es:

El costo asignado a todo Objeto de costo k es:

Notas prácticas y aclaraciones clave

• Costos directos: se trazan directamente al objeto de costo (materia prima, mano de obra directa) sin pasar por pools.
• Costos indirectos: se reagrupan por actividad porque su relación con los objetos de costo es mediada por actividades; esto evita asignaciones arbitrarias basadas solo en volumen.
• Inductores: elegir inductores apropiados es crítico; deben ser causales y medibles para que la asignación refleje el consumo real.
• Objetivo: además del seguimiento, ABC busca mejorar la precisión del costeo y apoyar decisiones sobre precios, mezcla de productos, eliminación o rediseño de actividades y mejora de procesos.

ABC y Cadena de Valor

Como ya vimos, la lógica del método ABC consiste en establecer a las Actividades de la organización como el centro del análisis y control; pues son las Actividades las que consumen Recursos; en tanto, los productos como objetos de costo, son los que utilizan a las Actividades para su constitución; consecuentemente se establece una relación entre los costos indirectos y los productos.

Para desarrollar dicho fin, la metodología del costeo basado en la actividad propone un proceso de cálculo que podemos sintetizar de la siguiente forma:

1. Describr la Actividad Interna a realizar en cada eslabón de la Cadena de Valor: Podemos definir a una actividad como "un conjunto de tareas coordinadas y combinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto mediante la aplicación de recursos durante la ejecución de sus procesos"
2. El siguiente paso, una vez identificadas las actividades, consiste en asignarle:
   • el tipo Recurso Clave Consumido, por ejemplo: Talento Humano (Sueldos, Honorarios), Infraestructura Tecnológica (Sistemas, Servidores), Recursos Físicos (Maquinaria, Instalaciones), Capital Financiero (Inversión Directa)  y
   • el Inductor de Costo

De esta manera se podrán presupuestar cuotas predeterminadas de costos indirectos por dependencia de servicios, que pasan a tener sus habilidades técnicas, para realizar una actividad auxiliar, y consecuentemente, un volumen o nivel de aprovechamiento de tal capacidad durante el período operativo, en igualdad de condiciones que los departamentos de producción.

Conclusiones

La contabilidad ABC, vincula a la base de asignación con las actividades desarrolladas en cada una de las partes activas de la organización, y cuyos montos deben ser distribuidos; para dicha asignación, introduce el concepto de inductor de costos que está determinado por las Actividades Primarias o de Apoyo que se desarrollan en la dependencia y se integran en la Cadena de Valor. Además de asignar costos, el ABC destaca el nivel de eficiencia de las actividades en el consumo de recursos; esto ayuda a identificar cuellos de botella y a priorizar áreas para la mejora continua que permitan reducir costos operativos, y ampliar el Margen en la Cadena de Valor.

El comprender los costos reales de las operaciones, le permite a la empresa, ser más efectiva y eficiente para el logro de sus objetivos y así podrá respoder a las necesidades del mercado con un mayor nivel de efectividad, como capacidad para la valoración de los objetivos.

Bibliografía - Bibliography

Cooper, R., Kaplan, R.S. (1988). How cost accounting distorts production costs. Management Accounting 69 (10), 20–27. 5. 🔍

Cooper, R.; Kaplan, R.S.; Maisel, L.S.; Morrissey, E.; Oehm, R.M. (1992). Implementing ActivityBased Cost Management. Irwin, Burr Ridge, IL. 🔍

de Araújo Wanderley, Cláudio; Matos de Meira, Juliana; Eudes Bezerra Filho, João (2001). Cruzando fronteras : tendencias de contabilidad directiva para el siglo XXI: actas VII Congreso Internacional de Costos y II Congreso de la Asociación Española de Contabilidad Directiva. ISBN 84-7719-952-3, pág. 384 🔍

Delicio, Fabián Andrés (1998). Costos Basados en la Actividad. FACES. Vol. 4 Núm. 5 Pág. 77-94 🔍

dos Reis, Vinícius Alves; Lopes da Silva, Paulo Afonso. (2003) O conceito de direcionador composto na metodologia abc. . 🔍

Kaplan, Robert S; Cooper, Robin (1998). Custo e desempenho: administre seus custos para ser mais competitivo. Editora Futura, São Paulo. 🔍

Toro López, Francisco J. (2010). Costos ABC y presupuestos : herramientas para la productividad / Francisco Toro. -- 1ª. ed. -- Bogotá : Ecoe Ediciones. 🔍

Google Scholar Index

Article

Sistema de gestión de costos: Contabilidad de Costos Basada en Actividades como herramienta para la Ventaja Competitiva

Publisher:

Ciencia y Técnica Administrativa - CyTA

Version of Record - VoR

Journal: Técnica Administrativa

Volume: 26 , Number: 1, Order: 1 ; ISSUE: 108

Date of publisher: 2027-01-15

URL: www.cyta.com.ar/ta/article.php?id=260101

License: Atribución 4.0 - Internacional (CC BY 4.0)

© Ciencia y Técnica Administrativa

Registro ISSN: 1666-1680

Cita del artículo

Descargas

Descargar en LaTeX 📄 »

Visualizar en XML »

Triples of the Data Model Semantic RDF »

To send article, send it to the email: editorialcyta@gmail.com or cyta@cyta.ar

Identify it, in the subject field, with the word: Article

In the body of the email, indicate the following information for each of the authors, name to be quoted, filiation, and email.

Técnica Administrativa se encuentra indexada en los siguientes directorios de publicaciones científicas: Scholar Google, DIALNET, ZDB, LATINDEX, WorldCat, Crossref, REBIUN, PURL, Ágora, Miar, BINPAR, entre otros.